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案例簡介
2014年1月28日，原四川省L市地方稅務(wù)局稽查局對饒某作出L市地稅稽罰［2014］2號《稅務(wù)行政處罰決定書》，認(rèn)定饒某在2008年1月1日至2012年12月31日期間，以饒某名字登記并實際控制經(jīng)營的原L市大佛景區(qū)佛緣堂商場、原L市市中區(qū)佛緣堂商場，無視國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定，采取“隱匿收入”和“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報”等手段，不繳或少繳地方稅收及附加共計727100.05元，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，對其造成不繳或少繳的2008—2012年個人所得稅721422.74元、城市維護(hù)建設(shè)稅3462.89元的行為，決定處以不繳或少繳稅款三倍罰款2174656.89元。
納稅人觀點：
稅務(wù)機(jī)關(guān)對本人的兩個商場納稅均實行定期定額的征收方式，上述兩個商場也按時足額繳納了核定的稅額。在長達(dá)四年的時間里，稅務(wù)機(jī)關(guān)并未按相關(guān)法律、法規(guī)履行法定監(jiān)管職責(zé)，沒有及時調(diào)整商場的核定征收定額，也沒有書面要求進(jìn)行納稅申報，也沒有告知如未如實申報納稅額會有什么樣的法律后果。兩個商場按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額，按時足額繳納了稅款，就完全履行了納稅義務(wù)。
2.沒有任何證據(jù)證明本人在主管上有隱匿銷售收入，進(jìn)行虛假納稅的申報故意，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定是偷稅行為與事實不符，對上述兩個商場所謂的偷稅行為處以三倍的罰款于法無據(jù)。
稅務(wù)觀點：
原L市地稅局稽查局對饒某經(jīng)營的佛緣堂商場進(jìn)行稅務(wù)稽查立案，依法對饒某及相關(guān)人員進(jìn)行了詢問、調(diào)取了佛緣堂商場在2008年至2012年經(jīng)營期間的銀行POS機(jī)收入記錄、已繳納稅款明細(xì)等證據(jù)材料。上述證據(jù)均證明饒某經(jīng)營的佛緣堂商場在2008年至2012年經(jīng)營期間應(yīng)當(dāng)建賬而不建賬，采取隱匿收入手段，在原L市地稅局稽查局對其約談要求自查后，仍不按實進(jìn)行申報，造成少交個人所得稅721422.74元、城市維護(hù)建設(shè)稅3462.89元。原L市地稅局稽查局對其作出處以不繳或者少繳稅款三倍的罰款符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定。
法院判決：
本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)以L市市中區(qū)佛緣堂商場、L大佛景區(qū)佛緣堂商場實際營業(yè)收入與之前的定稅存在少繳稅款的情形認(rèn)定饒某為偷稅。從《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的“偷稅”的行為要件來看，饒某經(jīng)營的L市市中區(qū)佛緣堂商場、L大佛景區(qū)佛緣堂商場未建立賬簿，因此客觀上饒某沒有實施偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證和在賬簿上多列支出或者不列、少列收入的行為。因稅務(wù)機(jī)關(guān)從未通知過饒某改變納稅申報模式，故饒某也沒有實施稅務(wù)機(jī)關(guān)通知其納稅申報而其拒不納稅申報的行為。至于饒某是否進(jìn)行了虛假的納稅申報，被告提交了饒某工作人員劉鳳林的調(diào)查筆錄，從調(diào)查筆錄的內(nèi)容來看，確實能夠證明劉鳳林告知過饒某超出定額部分應(yīng)當(dāng)補稅，但是對于劉鳳林何時告知饒某超出定額部分應(yīng)當(dāng)補稅卻無法證明。換言之，在案證據(jù)不能證明饒某從2008年1月1日就知曉超出定額部分應(yīng)當(dāng)補稅，具有虛假納稅申報的行為?！秱€體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第二十條規(guī)定“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報及結(jié)清應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理”，并未明確此種情形是否應(yīng)當(dāng)按偷稅處理。因此，原L市地稅局稽查局認(rèn)定饒某2008年1月1日至2012年12月31日偷稅系認(rèn)定事實不清，主要證據(jù)不足，其作出的《稅務(wù)行政處罰決定書》應(yīng)當(dāng)予以撤銷。
要點提示
中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的“偷稅”行為應(yīng)當(dāng)具備三個要件：一是行為人主觀上具備偷稅的故意，二是行為人客觀上實施了偷稅行為，三是違法行為造成不繳或少繳稅款的損害后果。
本案饒某是否構(gòu)成虛假納稅申報，應(yīng)分析饒某的申報方式。饒某實行定期定額征收管理，申報方式實行以征代報，稅務(wù)機(jī)關(guān)并未要求饒某申報其每月的銷售額，饒某只需要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的稅額進(jìn)行申報即完成申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)從來就沒有告知饒某有對超過定額部分進(jìn)行申報的義務(wù)。原L市地稅局稽查局認(rèn)定饒某偷稅故意是不充分的。且從《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》來看，總局已經(jīng)對定期定額管理的納稅人超定額未申報的行為不認(rèn)定偷稅進(jìn)行了明確。
版權(quán)說明
本文案例來源于中國裁判文書網(wǎng)，明稅整理轉(zhuǎn)載。
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